随着2023年3月1日的临近，2022年度个人所得税综合所得年度汇算工作即将拉开帷幕。在2023年3月1日—6月30日，自然人纳税人可通过多种渠道办理个人所得税综合所得年度汇算，对在2022年内未申报享受的专项附加扣除项目，进行填报或补充扣除。笔者在实务中发现，对部分可在家庭成员间分配的专项附加扣除项目，不少家庭仍简单地选择平均分配。其实，提前进行测算，能够帮助自然人纳税人真正实现税收负担最小化。

　　举例来说，王海和李红是一对夫妻，育有两个子女，均处在接受义务教育阶段，两人每月可享受子女教育的专项附加扣除共计2000元。在2022年填报专项附加扣除信息时，两人选择夫妻二人每人每月各扣1000元(假设两人均没有其他专项附加扣除项目)。2022年度结束后，王海2022年全年收入124000元，符合条件的各项扣除44000元;李红2022年全年收入90000元，符合条件的各项扣除42000元。

　　如果按照两人此前填报的专项附加扣除信息进行汇算，王海2022年度应纳税所得额=124000-60000-44000=20000(元)，适用综合所得3%税率，2022年度个人所得税应纳税额=20000×3%=600(元)。李红2022年应纳税所得额=90000-60000-42000=-12000(元)，个人所得税应纳税额为0元。也就是说，如果直接按照平摊的方式确认子女教育专项附加扣除，那么，王海和李红的家庭全年个人所得税应纳税额共计600+0=600(元)。

　　经过测算，王海和李红决定对夫妻二人的子女教育专项附加扣除进行重新分配，将两个孩子的每月专项附加扣除额度2000元，全部作为丈夫王海2022年度的专项附加扣除进行申报。重新分配后，王海2022年度个人所得税应纳税所得额=124000-60000-44000-12000=8000(元)，适用综合所得3%税率，个人所得税应纳税额=8000×3%=240(元)。李红2022年度个人所得税应纳税所得额=90000-60000-42000+12000=0(元)，应纳税额为0元。这种情况下，王海和李红家庭全年个人所得税应纳税额共计240+0=240(元)。此外，由于两人2022年已经按照平分方式填报了专项附加扣除信息，也就是说，汇算前，王海已经预缴了个人所得税600元，经过重新分配调整，在汇算期间，王海还可申请退税600-240=360(元)。

　　可以看出，重新分配调整后，2022年度个人所得税综合所得汇算时，王海和李红整个家庭缴纳的个人所得税总和减少了360元。

　　从整个家庭的角度看，合理分配专项附加扣除项目比例，充分利用了该单位家庭应享受的扣除限额，使整个家庭在子女教育专项附加扣除项目上实现了“利用率”最大化。从法理上看，这一调整充分利用了政策赋予纳税人的税收选择权，让符合法定情形的专项附加扣除项目实现应扣尽扣，也让王海和李红这样的小家庭充分享受税收政策红利。

　　以此类推，家庭成员在可以选择扣除人或可以分摊的专项扣除项目时，均可提前进行测算，合理进行分配。比如，对于大学本科及以下学历(学位)继续教育，可以合理选择由父母进行扣除、也可以选择由本人进行扣除;对于大病医疗支出，可以合理选择由本人或者其配偶扣除;对于住房贷款利息，可以合理选择由夫妻其中一方全额进行扣除;对于赡养老人支出，可在兄弟姐妹或所有共同赡养人之间，合理分配扣除比例，不过，需要注意的是，每位兄弟姐妹或赡养人最多只能扣除50%。纳税人同时还要注意的是，依法确定的专项附加扣除项目，可在汇算期间申报减除，但不得重复进行申报。

　　原标题：专项附加扣除费用如何在家庭成员间分摊?

　　来源：中国税务报   2023年02月17日   版次：07    作者：张惠燕(作者单位：国家税务总局东营市税务局)